2016年建筑業(yè)營改增細則政策分析
在經(jīng)濟下行壓力之下，國家推行全面“營改增”，力求把結構性減稅措施落到實處，讓廣大企業(yè)受惠。
2016年國務院將在建筑業(yè)等四大行業(yè)推行營改增。2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設部發(fā)布《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。
自2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅改革方案細則將在全國范圍內(nèi)全面推開，這意味著營改增全面收官進入倒計時。
財政部、國家稅務總局兩部門公布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》、《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》和《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》4個文件，全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)四行業(yè)加入試點后的方案內(nèi)容。
建筑行業(yè)營改增，你知道多少？
3月23日，財政部、國家稅務總局頒布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）（以下簡稱《通知》），萬眾期待的營改增實施細則終于落地！建筑業(yè)增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。
李克強總理在今年國務院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負只減不增！隨后，財政部部長在答記者問中，再次強調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負只減不增，但同時也強調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅負不增加！更多最新相關建筑行業(yè)分析信息請查閱中國報告大廳發(fā)布的《2016-2021年中國琉璃建筑制品行業(yè)發(fā)展分析及投資潛力研究報告》。
建筑業(yè)營改增所帶來的挑戰(zhàn)
“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，是建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役！大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學習，成立營改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應對方案，還開展自行模擬測算。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關系，反正可以向建設單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。
實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格×稅率;價外稅的稅款=［含稅價格/（1+稅率）］ ×稅率=不含稅價格×稅率。可以斷言，那些毫無思想準備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關門。
應對營改增，加強企業(yè)管理是王道
加強施工企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關鍵時刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。
有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”（利潤）的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點。現(xiàn)在讓這些不重視基礎管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易！
有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風險所在。現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應對？
有些企業(yè)合同管理不嚴，經(jīng)營行為隨意，發(fā)生經(jīng)濟糾紛拿不到合法票據(jù)也無所謂，得過且過。現(xiàn)在情況不同了，如果再發(fā)生這樣的事情，無合法票據(jù)來抵扣，企業(yè)就必須為此納稅買單。企業(yè)是不是應該考慮要完善公司一系列管理制度？公司章、合同章、財務專用章、企業(yè)證照、法人委托書等，還能不能隨便使用？為了應對稅制改革，很多企業(yè)必須做許多針對性的準備工作。如：內(nèi)部經(jīng)營結構和核算單位的調(diào)整，核算項目和記賬科目設置的細化，設備購置計劃的變更，以至于內(nèi)部控制制度的修訂等。
營改增為何讓企業(yè)納稅發(fā)生大變化
為了適應此次稅制的重大改革，讓企業(yè)管理跟得上形勢，首先要搞清楚，“營改增”為什么會讓施工企業(yè)納稅發(fā)生如此大的變化。
據(jù)調(diào)查，問題的關鍵在于理論上可取得進項稅發(fā)票的部分約占總收入的70%，而實際上這個數(shù)據(jù)是35%，加上理論上也無法取得進項稅發(fā)票的部分占總收入的30%，即實際上無法抵扣進項稅的支出占總收入比重達65%左右。不能取得進項稅發(fā)票的主要原因有以下七個方面：
1、“甲供材”現(xiàn)象比較普遍。如：開發(fā)商直接采購鋼材，鋼廠或經(jīng)銷商收到對方的錢當然應該開具發(fā)票給開發(fā)商，開發(fā)商入賬做賬也順理成章，但施工企業(yè)只能取得相應數(shù)額的一張結算單，無法取得進項稅發(fā)票進行抵扣。以A集團為例，2011年鋼材實際發(fā)生數(shù)61.77億元，理論上可抵扣 8.98億元，而由于“甲供材”數(shù)額較大，實際可抵扣的進項稅只有3.47億元，占理論數(shù)的38.7%。即：所用鋼材的60%以上拿不到進項稅發(fā)票。
2、勞務用工無法取得進項稅發(fā)票。人工費占合同造價20%-30%，A集團人工費支出占總收入比重達25.57%，B集團包括各類保險在內(nèi)人工費支出占總收入比重超過30%。
3、水、電、氣等能源消耗無法取得進項稅發(fā)票，因為一般情況下，工地臨時水電都是用接到甲方項目總表之下的分表計算，施工單位得不到該項發(fā)票。
4、企業(yè)在項目上取得的合同毛利（約3%左右），也不可能得到進項稅發(fā)票。
金石項目管理軟件“營改增”處理辦法參見《企業(yè)營改增后如何將原來的單據(jù)價稅分離》
